状师对司法会计判定意见的13个质证点：威尼斯wns·8885556

司法会计判定是指在诉讼运动中，为了查明案情，由具有专门知识的人员，对案件中涉及的财政会计资料及相关质料举行磨练，对需要解决的财政会计问题举行判别判断，并提供意见的一项运动。司法会计判定被形象地称为“会计审判”，司法会计判定结论作为认定贪污、侵占等经济犯罪的主要证据之一，在经济犯罪案件的侦破、审判中起着举足轻重的作用。基于在证明经济犯罪案件中财政事实方面的重要性，司法会计判定必须承袭客观、公正、科学、正当。实务中，由于判定事情不够规范，判定人员能力乱七八糟、判定依据和判定责任不明确等情况，司法会计判定往往存在诸多瑕疵和错误。

本文凭据章宣静老师在厦门律协举行的《司法会计判定意见的审查与质证》研讨会上所授知识举行归纳，简要向大家先容状师在司法会计判定意见中应予重视的13个质证点。一、司法会计判定与审计的区别由于司法会计判定与审计存在诸多共性，司法实践中，经常泛起以审计取代司法会计判定的情形。这种做法不仅违反执法划定，也对司法会计判定理论和实践的生长造成消极影响。

因此，有须要对司法会计判定与审计举行区分，以便正确明白和使用司法会计判定查明事实、处置惩罚案件。（一）运动属性差别审计是基于所有权与谋划治理权的分散，为确立受托经济责任关系而发生，是一项社会经济监视、鉴证和评价运动。审计运动只需要切合会计审计规范尺度即可。

司法判定是基于诉讼而发生。《刑事诉讼法》第一百零八条划定，判定人属于“诉讼到场人”。

因此，司法会计判定是一项执法诉讼运动，司法会计判定运动除必须切合会计审计规范尺度外，还必须切合诉讼执法规范尺度要求。（二）质料泉源差别司法会计判定所需的检材必须由委托方提供，判定机构和判定人不得自行观察获得质料或私自吸收当事人提供的质料作为判定依据。审计质料泉源可以是委托方、被审计单元提供，也可以是审计人员自行观察取得。

（三）对质料要求差别司法会计判定要求检材必须真实、完整、充实而且正当取得，否则不得受理。审计只要求质料能最大限度满足审计需要。（四）意见表达尺度差别司法会计判定意见必须是唯一的、排他的、确定的。

凭据中国注册会计师审计准则第1501号和1502号划定，审计陈诉可以凭据审计规模受限水平差别，出具无保注意见、保注意见、否认意见和无法表现意见的审计陈诉。其中保注意见和无法表现意见的审计陈诉在质料不完整不充实的条件下作出，在诉讼中没有证明力。（五）方法不尽相同审计人员拥有审计观察权，依据审计尺度，审计可以接纳存货监盘、函证、审阅抽样等方法。

司法会计判定主要接纳比对判别法宁静衡分析法，不得接纳观察法（注：审计观察不得取代刑事侦查）、不得擅自对存货盘货（注：应当在至少二名侦查人员主持下）、不得函证（注：违反检材必须由委托方提供的划定），更不得接纳审计抽样获取判定依据。二、司法会计判定意见的审查与质证当前，以审判为中心的刑事诉讼制度革新，完善了证人、判定人出庭制度，对质据提出了更高尺度，也对司法会计判定提出了更高的要求。

因此，状师掌握了以下13个质证点，对日后庭审上关于判定意见的质证显然大有裨益。案例一：湖北省宜昌市中级人民法院民事讯断书一审法院认为，《审计陈诉》并非判定结论，《审计陈诉》是以公司财会账务所做的审计效果，无论从形式上，还是从内容上，均不能作为认定本案的证据，对《审计陈诉》的证明力，依法不予采信。

本院认为，《审计陈诉》系上诉人诉前单方委托审计机构就特定目的举行专项审计得出的结论，并非诉讼历程中就查明事实的专门性问题由具备资格的判定人提出的判定意见，依法不能作为认定本案事实的证据。质证点1.以审计陈诉取代判定书司法实践中，委托单元出具《判定聘请书》，而受理单元出具的文书标题却为《审计陈诉》或《司法审计陈诉》。

质证发问：（1）作甚“司法审计”（无论是官方文件还是审计教科书均没有“司法审计”这个名词）（2）委托单元提出的要求是判定，你为何出具的陈诉是审计，请问司法会计判定与审计是否有区别？ 质证点2.判定资质逾期司法会计判定主体主要由会计师事务所等社会判定机构、检察机关内设判定机构和大学判定机构组成。无判定资格或判定资质逾期的判定机构或判定人所提出的判定意见，依法不能作为定案依据。案例二：田某贪污案司法会计磨练意见：田某经手在A公司报销IP电话卡用度总金额为41万元，IP电话卡用度实际支出总额为26万元，二者差额为15万元。

质证点3.超规模判定——认定行为人“田某经手”属超规模判定，判定人除非对被告人签名做字迹判定，否则无法清除模拟的可能，但该判定意见未经字迹判定直接认定田某为犯罪嫌疑人。质证点4.依言词证据判定质证发问：“实际支出26万元”如何确定？对此判定人可能作出两种回覆，一是到场了侦查；二是案件质料内里有。对于第一种回覆，凭据《刑事诉讼法》第二十九条：审判人员、检察人员、侦查人员有下列情形之一的，应当自行回避：担任过本案的证人、判定人、辩护人、诉讼署理人的。

显然，判定人属应当回避领域。如果是第二种回覆，状师可以追问：那你如何保证案卷质料里的陈诉内容是正确的？凭据最高人民检察院关于印发《人民检察院司法会计事情细则（试行）》的通知第二十四条制作判定文书须遵守以下划定：（二）判定意见不得依据犯罪嫌疑人供述、被害人陈述、证人证言等非财政会计资料形成。

案例三：马某、黄甲、黄乙非法谋划案司法会计判定意见书，黄甲纪录的账本体现，于2014年2月至12月间，本期累计销售金额2800万元，扣除相应期间的成本用度总额为1300万元，账载本期营销实现利润总额为1500万元。质证点5.检材不充实法院认为，“账本体现、账载”说明该判定意见书主要依据黄甲的账本作为检材举行判定，但该账本仅为黄甲的单方纪录，无进销货票据和资金往来等记账原始凭证，判定依据显着不足，不能作为定案的依据。状师在庭前先查明判定书中的检材记载，在确认无原始凭证的情况下质证发问：在没有原始凭证的情况下能否做司法会计判定？质证依据：《司法判定法式通则》第十五条具有下列情形之一的判定委托，司法判定机构不得受理：（二）发现判定质料不真实、不完整、不充实或者取得方式不正当的。

案例四：林某职务侵占案重审认为：证实被告人组成犯罪的关键证据是司法会计判定所出具的判定意见书，判定意见书的数据泉源于被害单元提供的盘货表。该盘货表显示，到场实盘人员李某、兰某、杨某、张某四人。本案没有其他证据质料对上述四人的身份、盘货依据、盘货历程举行确认。盘货结论也没有获得被告人或第三方简直认。

用该判定意见作为定案依据，不能清除被告人对判定结论的合理怀疑。因此，本案现有证据证实被告人的行为组成职务侵占罪，事实不清，证据不足，指控的犯罪不能建立。质证点6.检材取得方式不正当判定证据正当性是对判定质料形式要件的审查，状师要注意判定质料泉源和取得方式的正当性。

《刑事诉讼法》第一百二十八条划定，侦查人员对与犯罪有关的场所、物品、人身、尸体应当举行勘验或者检查。在须要的时候，可以指派或者聘请具有专门知识的人，在侦查人员的主持下举行勘验、检查。《公安机关刑事案件现场勘验检查规则》第二十四条划定，公安机关对刑事案件现场举行勘验、检查不得少于二人。案例五：张某挪用资金案判定意见：张某从其所管银行账户的农户征地赔偿款中提取现金借与他人购置商铺和自己用于购置银行理产业品共计98万元，其行为侵犯了公款使用权，属于占用公款。

法院认为：挪用的账户资金中既有征地赔偿款，又有部门村团体零星收入，原审被告人张某在本案中挪用的是69万元是该账户资金的一小部门，没有证据证明其所挪用的资金种别一定属于征地赔偿款，原审被告人张某的行为有可能组成两个犯罪，但现有的证据不能充实、确实地证明其行为切合其中重罪，即挪用公款罪的组成，但可以充实、确实地证明其行为以切合其中的轻罪，即挪用资金罪的组成，讯断张某犯挪用资金罪。质证点7.对现金运动轨迹作出认定主观推测对公账户现金的淘汰与其他账户现金的等额增加为同一笔资金，不具有科学性，现金运动轨迹是无法判定的。质证点8.缺乏分析论证在种种差别性质资金混用的情况下，未经分析论证就认定张某提取的现金就是征地赔偿款。质证点9.超规模判定——认定资金性质关于款子的性质，是公款还是团体资金，并非司法会计判定的判定事项。

质证发问：银行账户在收到农户征地赔偿款之前是否有余额？你是如何判断被动用的资金是农户征地赔偿款的？ 案例六：张某条约诈骗案某司法判定所出具判定意见：停止2010年3月31日，成都公司总资产3.5亿元，总欠债为3.7亿元，资产欠债率为105%，累计亏损600万元。判定意见认为，成都公司已经资不抵债，归还能力较差，盈利能力较弱。二审法院认为：原判认定张某明知某公司无履约能力的证据不足。

原判认定某公司无履约能力的主要证据是本案判定意见的结论，但该判定意见同时载明判定依据的质料并不齐全，故该判定意见仅能作为参考依据。质证点10.判定意见与待证事实缺乏关联性诉讼证据的关联性要求证据必须看待证事实具有实质证明意义，同样判定意见只有与待证事实相联系才气成为司法会计判定证据。本案中的判定意见将资产评估事项作为判定事项，所依质料不齐全，与待证事实缺乏关联性，不能作为定案依据。案例七：关某、吴某划分非法谋划烟草专卖品案①关某，个体工商户，因涉嫌非法谋划罪被公安机关立案侦查，侦查期间公安机关聘请S司法会计判定机构对“谋划所得”举行判定。

判定意见：“关某购进卷烟共计1583条，合计购进金额120139元，已出售1232条，未售351条，已售卷烟估算销售收入103800元，已售卷烟按先进先出法结转进价成本93048元，毛利额10752元。②吴某，无业，因涉嫌非法谋划罪被公安机关立案侦查，侦查期间公安机关再次聘请S司法会计判定机构对“谋划所得”举行判定。

判定意见：“吴某购进卷烟为7601条，合计购进金额682047.18元，已出售7484条，未售117条，已售卷烟估算销售收入698567.81元，已售卷烟按加权平均法结转进价成本671613.89元，毛利额26953.92元。质证点11.接纳判定尺度错误同一家判定机构，对相同的判定事项，判定尺度应当是唯一的。两案例中，判定人对发出存货销售成本计价划分引用“先进先出法”和“加权平均法”两种差别的会计尺度作为司法会计判定尺度，显然有违常理，是不科学的。

案例八：民事产业损害纠纷赔偿案司法会计判定意见：宋某的40亩海产物在养殖期间，因施工单元的淤泥污染其鱼塘水质而造成鱼塘里混养的鱼虾蟹等海产物损失共计49万元。法院认为，判定机构作出的判定系凭据未经质证的证人证言而确定原告所养殖水产物品种、数量的证据，该判定机构出具的判定陈诉存在瑕疵。

质证点12.对非财政因果关系作出认定质证发问：如何盘算得出损失共计49万元的结论？鱼塘里的鱼是否已经死得一条都不剩？判定人如何得知？去现场勘验了吗？勘验是否有法院人员加入？质证依据：《民诉法》第八十条 勘验物证或者现场，勘验人必须出示人民法院的证件，并邀请当地下层组织或者当事人所在单元派员到场。案例九：虚开发票案件司法会计判定陈诉部门内容:公司开出销售库单摆设总部发货，总部物流部摆设堆栈将未发货的产物型号明细数量在账目上做出仓处置惩罚，并将该堆栈的实物库存表上不显示有库存，但实际货物并未出堆栈。

该公司2002年至2004年共通过开单开票未发货的方式，缔造虚假销售收入12.63亿元，不符《企业会计准则》的划定，3年的财政会计陈诉主营业务收入即商品销售收入存在虚假及失实。质证点13.将判定目的当做判定事项质证发问：1.“虚假销售”如何认定？2.“未出堆栈”的情形判定人如何得知？去现场盘货了吗？还是仅凭据笔录的言词证据作出判定？如果以审计观察取代刑事侦查，是否在公安人员的组织下对现场举行勘验？ 虽然刑事诉讼法已明确将判定意见作为证据的一种，但在实务中还存在许多对司法会计判定的差别明白。正确认识司法会计判定，有助于委托方对判定人提出正确的委托判定事项，有助于诉讼机关细致审查司法会计判定意见，同时也利于判定人员提高判定业务水平，促进实现司法公正公正。

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